电子烟消费税征收管理规定
- 作者： 小象 发布时间：2024-01-13 23:53:00
- 摘要
第三，根据卷烟行业代销与代加工的实际情况，明确具体的计税价格。33号公告明确，纳税人生产、批发电子烟的，按照生产、批发电子烟的销售额计算纳税。电子烟生产环节纳税人采用代销方式销售电子烟的，按照经销商（代理商）销售给电子烟批发企业的销售额计算纳税。纳税人进口电子烟的，按照组成计税价格计算纳税。电子烟生产环节纳税人从事电子烟代加工业务的，应当分开核算持有商标电子烟的销售额和代加工电子烟的销售额；未分开核算的，一并缴纳消费税。与传统卷烟消费税规定相比，33号公告体现了财税主管机关对电子烟行业特点的关注与回应，使得电子烟的计税价格更加明确，最大程度上避免执行中产生的争议。
第三，根据卷烟行业代销与代加工的实际情况，明确具体的计税价格。33号公告明确，纳税人生产、批发电子烟的，按照生产、批发电子烟的销售额计算纳税。电子烟生产环节纳税人采用代销方式销售电子烟的，按照经销商（代理商）销售给电子烟批发企业的销售额计算纳税。纳税人进口电子烟的，按照组成计税价格计算纳税。电子烟生产环节纳税人从事电子烟代加工业务的，应当分开核算持有商标电子烟的销售额和代加工电子烟的销售额；未分开核算的，一并缴纳消费税。与传统卷烟消费税规定相比，33号公告体现了财税主管机关对电子烟行业特点的关注与回应，使得电子烟的计税价格更加明确，最大程度上避免执行中产生的争议。
综合以上法律法规，不难看出电子烟产业链在生产制造、销售、许可、进口等各个环节均必须使用注册商标。如果在中国境内生产、销售电子烟等新型烟草制品的企业，未在中国获得电子烟等新型烟草制品的注册商标，将不得进行相应产品的生产和销售。而进口到中国的电子烟等新型烟草制品，同样必须使用在中国核准注册的商标。
《电子烟管理办法》第十三条规定，电子烟产品应当使用注册商标，使用和管理适用烟草制品商标使用管理规定。该办法第二十九条规定，在中国境内销售的进口电子烟产品，应当通过技术审评，并使用在中国核准注册的商标。
电子烟生产环节纳税人从事电子烟代加工业务的，应当分开核算持有商标电子烟的销售额和（3）代加工电子烟的销售额；未分开核算的，一并缴纳消费税。
在中华人民共和国境内生产（进口）、批发电子烟的单位和个人为消费税纳税人。电子烟生产环节纳税人，是指取得烟草专卖生产企业许可证，并取得或经许可使用他人电子烟产品注册商标（以下称持有商标）的企业。
自去年11月10日，电子烟正式纳入《烟草专卖法实施条例》监管对象，参照卷烟相关规定执行以来，相关部门已陆续发布多个监管新规，对电子烟监管提出一系列具体措施。近日，财政部、海关总署、税务总局联合发布《关于对电子烟征收消费税的公告》（2022年第33号，以下简称33号公告），规定自2022年11月1日起对电子烟征收消费税。本文通过简要介绍电子烟监管新规、对电子烟征收消费税的背景，并从税收六要素的角度详细解读电子烟消费税征收管理规定，助力电子烟消费税纳税人依法合规经营、有效应对税务风险。
电子烟生产环节消费税纳税人是指取得烟草专卖生产企业许可证，并取得或经许可使用他人电子烟产品注册商标的企业。按照33号公告的规定，通过代加工方式生产电子烟的，由持有商标的企业申报缴纳消费税。因此，只从事代加工电子烟产品业务的企业不属于电子烟消费税纳税人。电子烟批发环节消费税纳税人是指取得烟草专卖批发企业许可证并经营电子烟批发业务的企业。电子烟进口环节纳税人，是指进口电子烟的单位和个人。
我们院办理了2起侵犯商标的电子烟案件，1起是销售假冒注册商标的电子烟，1起是生产制作假冒电子烟，两起案件的电子烟都是烟油雾化型电子烟，即液态电子烟，我们在办案中向商标权利人了解过他们没有也不可能申请到烟草局的相关许可证，被告人更加不可能获得有关资格，犯罪时间都在2021年11月10日《烟草专卖法实施条例》发布之前，因此最终我们是以销售假冒注册商标的商品罪、假冒注册商标罪分别向法院提起公诉，并得到法院有罪判决。我结合实践办案做一些简要汇报。
此外，2021年12月13日，国家知识产权'>知识产权局发布了《商标一般违法判断标准》，内容也涉及电子烟等新型烟草使用商标的相关规定。其中第四条规定：根据《商标法》第六条、《中华人民共和国烟草专卖法》第十九条、《中华人民共和国烟草专卖法实施条例》第二十二条和第六十五条规定，卷烟、雪茄烟、有包装的烟丝以及电子烟等新型烟草制品必须使用注册商标，未在中国核准注册的，不得在中国生产、销售。在中国销售的进口卷烟、雪茄烟、有包装的烟丝以及电子烟等新型烟草制品，必须使用在中国核准注册的商标。
